T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı	:	11395140-019.01-1900		18/07/2014
Konu	:	Arsa ve üzerindeki bina için amortisman ayrılması.

 

            İlgi (a)’da kayıtlı özelge talep formunuzda, 20.. yılında satın alınan binaya ilişkin olarak Kurumunuz adına arsa ve bina için iki ayrı fatura düzenlendiğini ve bu iki fatura bedelinin “binalar” hesabında aktifleştirildiğini belirterek,

            – Sadece bina için düzenlenen fatura bedeli üzerinden mi yoksa arsa ve bina toplam bedeli üzerinden mi amortisman ayrılacağı,

            – 20.. yılı için kıst dönem (6 ay) dikkate alınarak amortisman ayrılması nedeniyle bakiye kıst döneme ilişkin amortisman tutarının 2011 yılında dikkate alınıp alınamayacağı,

            hususlarındaki Başkanlığımız görüşleri sorulmuş olup konuyla ilgili olarak ilgi (b)’de kayıtlı yazımıza cevaben alınan ilgi (c)’de kayıtlı dilekçenizde;

            – Satın alınan arsanın yüzölçümünün … m2 arsa içindeki binanın taban alanının ise … m2 olduğu,

            – Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r maddesi gereğince arsa ile ilgili faturada katma değer vergisi hesaplanmadığı ve bu nedenle arsa ve bina için ayrı ayrı olmak üzere Şirketiniz adına iki fatura düzenlendiği ifade edilmiştir.

            Katma Değer Vergisi Yönünden

           
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;

            – 1/1 inci maddesinde, ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,

            – 17/4-r maddesinde; kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin katma değer vergisinden istisna olduğu, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin ise istisna kapsamı dışında tutulacağı hüküm altına alınmıştır.

            Söz konusu istisna hükmüne göre, kurumların aktifinde bulunan taşınmaz teslimlerinin katma değer vergisinden istisna tutulabilmesi için satışa konu taşınmazın kurumun aktifinde en az iki tam yıl süreyle kayıtlı bulunmuş olması ve bu kurumun istisna kapsamındaki taşınmazın ticaretini yapmaması gerekmektedir.

            Özelge talep formunuzun incelenmesinden; Şirketinizin, … Ltd. Şti. den 20.. yılında satın aldığı binaya ilişkin arsa ve bina için 2 ayrı fatura düzenlendiği, arsa için düzenlenen faturada KDV Kanununun 17/4-r maddesi uyarınca KDV hesaplanmadığı, bina için düzenlenen faturada ise KDV hesaplandığı anlaşılmıştır.

            Buna göre, satışa konu edilen arsanın üzerindeki bina ile birlikte kullanılma vasfına sahip olması ve fiilen de bu şekilde kullanılması ayrıca söz konusu bina ile arsanın ayrılmaz bütünlük arz etmesi durumunda satışı yapılan binanın en az iki tam yıl (730 gün) şirket aktifinde kayıtlı olması halinde KDV Kanununun 17/4-r maddesinde yer alan istisna hükmünden yararlanması mümkün olabilecektir.

            Vergi Usul Kanunu Yönünden

            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 262 nci maddesinde maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade ettiği, 269 uncu maddesinde ise iktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkullerin maliyet bedelleri ile değerleneceği hüküm altına alınmıştır.

            Anılan Kanunun “Amortisman Mevzuu” başlıklı 313 üncü maddesinde, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin aynı Kanunun üçüncü kitabının birinci kısmındaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil ettiği, 314 üncü maddesinde de boş arazi ve boş arsaların amortismana tabi olmadığı hükme bağlanmıştır.

            Mezkur Kanunun 320 nci maddesi hükmüne göre, amortisman süresi kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlar. Bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamı mükellefçe uygulanan nispete bölünür. Her yılın amortismanı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir ve amortismanın herhangi bir yıl yapılmamasından veya ilk uygulanan nipetten düşük bir hadle yapılmasından dolayı amortisman süresi uzatılamaz.

            Bu hükümler çerçevesinde, özelge talep formunuza ve dilekçenize konu edilen arsanın, üzerindeki bina ile birlikte kullanılma vasfına sahip olması ve fiilen de bu şekilde kullanılması, ayrıca söz konusu bina ile arsanın ayrılmaz bir bütünlük arz etmesi şartlarıyla, Kurumunuza fatura edilen bina ve arsa bedellerinin toplamı üzerinden amortisman ayrılması mümkün olup 2010 yılında ayırmadığınızı ifade ettiğiniz amortisman tutarının 2011 ve sonraki yıllarda ayrılmasına imkân bulunmamaktadır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.